Quelle fiscalité pour une dissolution de SARL ?
La liquidation d'une SARL donne lieu au paiement de divers impôts et taxes : l'impôt sur les bénéfices, la TVA et les droits d'enregistrement.
Fiscalité de la liquidation d'une SARL : droits d'enregistrement
Opérations antérieures au partage
Depuis le 1er janvier 2020, il n'est plus obligatoire d'enregistrer le procès-verbal de dissolution d'une SARL.
Aucun droit d'enregistrement n'est donc demandé.
Partage des sommes subsistant après la vente des actifs
En cas de liquidation d'une SARL, les sommes subsistant après réalisation des éléments d'actifs (fonds de commerce, immeubles, etc.) et paiement du passif sont attribuées aux associés.
Cette répartition entraîne en principe le paiement d'un droit de partage de 2,5 %.
A l'inverse du capital social remboursé aux associés (Cass. com. 26-9-2018 n° 16-24.070 F-PB), les sommes correspondant aux primes d'émission et de fusion et à la réserve de décapitalisation, qui n'ont pas été incorporées au capital social, sont soumises au droit de partage.
Fiscalité de la liquidation d'une SARL : impôt sur les bénéfices
SARL soumise à l'impôt sur les sociétés
La SARL va d'abord être imposée au titre des profits qui ne l'ont pas encore été au moment de la clôture de la liquidation.
Les bénéfices des derniers exercices, les provisions devenues sans objet et les plus-values à court terme sont ainsi imposés à l'impôt sur les sociétés au taux normal de 26,5 ou 27,5 % ou au taux réduit de 15 % selon les cas.
Les plus-values à long terme sont imposées au taux de 12,8 % (30 % avec les prélèvements sociaux).
La reprise des apports ne donne lieu à aucune imposition. En revanche, le boni de liquidation constitue un bénéfice imposable dont le régime fiscal dépend de la situation personnelle de l'associé concerné.
SARL soumise à l'impôt sur le revenu
Comme en cours de vie sociale, les associés sont imposés personnellement, au prorata de leur participation au capital, sur les divers éléments de bénéfices non encore imposés. La reprise des apports n'est pas taxée.
Imputation des moins-values
En cas de liquidation d'une entreprise soumise à l'impôt sur le revenu, les moins-values nettes à long terme subies au cours de l'exercice de liquidation ou des 10 exercices antérieurs peut être déduite du bénéfice de liquidation, à hauteur d'une fraction égale au rapport entre, d'une part, le taux d'imposition des plus-values à long terme applicable au titre de l'exercice de réalisation des moins-values en cause et, d'autre part, le taux normal de l'impôt sur les sociétés applicable au titre de l'exercice de liquidation.
Attention, ces moins-values ne peuvent être imputées que dans la limite du bénéfice imposable de l'exercice de liquidation. Elles ne peuvent donc pas générer un résultat déficitaire susceptible de s'imputer sur le revenu global.
L'associé qui était également gérant de la SARL subit une cessation d'activité. Le transfert des droits sociaux de son patrimoine professionnel vers son patrimoine privé peut donner lieu à la constatation d'une plus ou moins-value professionnelle.
Fiscalité de la liquidation d'une SARL : TVA
La cession des stocks de marchandises est soumise à la TVA sauf si elle intervient dans le cadre d'une cession globale de fonds de commerce.
Concernant les biens d'occasion :
- si le bien n'a ouvert, lors de son acquisition, à aucune déduction de TVA, sa cession est exonérée,
- si le bien a ouvert droit à déduction, totale ou partielle, lors de son acquisition, sa cession est soumise à la TVA, sauf si elle intervient dans le cadre d'une cession globale de fonds de commerce.